表格看完了，接下來咱們用更為實際的案例，來解釋到底該如何處理！
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附有銷售退回條款的銷售：多了應(yīng)收退貨成本
處理原則：企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退冋將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。
【例題13-19】甲公司是一家健身器材銷售公司。2018年10月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅額為40萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2018年12月1日之前支付貨款，在2019年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。發(fā)出健身器材時，甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率約為20%；
在2018年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的健身器材會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2018年10月1日發(fā)出健身器材
借：應(yīng)收賬款 290（5 000×0.05×1.16）
貸：預計負債——應(yīng)付退貨款 50（5 000×0.05×20%）
主營業(yè)務(wù)收入 200（5 000×0.05×80%）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 40
借：應(yīng)收退貨成本 40（5 000×0.04×20%）
主營業(yè)務(wù)成本 160（5 000×0.04×80%）
貸：庫存商品 200
（2）2018年12月1日前收到貨款
借：銀行存款 290
貸：應(yīng)收賬款 290
（3）2018年12月31日，甲公司對退貨率進行重新評估為10%
借：預計負債——應(yīng)付退貨款 25（5 000×0.05×（20%-10%））
貸：主營業(yè)務(wù)收入 25
借：主營業(yè)務(wù)成本 20（5 000×0.04×（20%-10%））
貸：應(yīng)收退貨成本 20
（4）2019年3月31日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為400件，退貨款項已經(jīng)支付。
借：庫存商品 16（退回400×0.04）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.2（400×0.05×16%）
預計負債——應(yīng)付退貨款 20（400 ×0.05 ）
貸：應(yīng)收退貨成本 16（與庫存商品相同）
銀行存款 23.2（退回400×0.05×1.16）
借：預計負債 5（未退回100 ×0.05，或者沖減預計負債余額（50-25-20） ）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5
借：主營業(yè)務(wù)成本 4（未退回100×0.04）
貸：應(yīng)收退貨成本 4
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附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售
關(guān)鍵：判斷是否構(gòu)成單項履約義務(wù)對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。額外購買選擇權(quán)的情況包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。
獎勵積分賬務(wù)處理原則：對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，將交易價格分攤至改履約義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時確認收入。
比如：若授予客戶的積分為客戶提供了一項重大權(quán)利，應(yīng)當作為一項單獨的履約義務(wù)
（1）按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤：
借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 合同負債
（2）客戶兌換積分后確認收入：
借：合同負債 貸：主營業(yè)務(wù)收入
【注意】期末應(yīng)該按照該積分的兌換率最新估計情況，重新計算兌換進度和累計應(yīng)該確認的收入，然后減去前期已經(jīng)確定的收入，將差額部分確認為當期收入，剩余未兌換積分，客戶仍然有權(quán)行使，故仍然為合同負債。
案例：2018年1月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至2018年1月31日，客戶共消費100 000元，可獲得10 000個積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為95%。假定上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費的影響。
【分析】本例中，甲公司認為其授予客戶的積分為客戶提供了一項重大權(quán)利，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)�？蛻糍徺I商品的單獨售價合計為100 000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計積分的單獨售價為9 500元（1元×10 000個積分×95%）。甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤，具體如下：
分攤至商品的交易價格＝100 000×100 000/（100 000＋9 500）＝91 324（元）
分攤至積分的交易價格＝100 000×9 500/（100 000＋9 500）＝8 676（元）
因此，甲公司應(yīng)當在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入91 324元，同時確認合同負債8 676元。
借：銀行存款 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 91 324
合同負債 8 676
截至2018年12月31日，客戶共兌換了4 500個積分，甲公司對該積分的兌換率進行了重新估計，仍然預計客戶總共將會兌換9 500個積分（10 000個積分×95%）。因此，甲公司以客戶兌換的積分數(shù)占預期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認收入。
積分應(yīng)當確認的收入＝8 676×4 500/9 500＝4 110（元）；
剩余未兌換的積分的金額＝8 676－4 110＝4 566（元），仍然作為合同負債。
借：合同負債 4 110
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 110
截至2019年12月31日，客戶累計兌換了8 500個積分。甲公司對該積分的兌換率進行了重新估計，預計客戶總共將會兌換9 700個積分。
積分應(yīng)當確認的收入＝8 676×8 500/9 700－4 110＝3 493（元）；
剩余未兌換的積分的金額＝8 676－4 110－3 493＝1 073（元），仍然作為合同負債。
借：合同負債 3 493
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 493
