廣東省甲市M建筑公司（一般納稅人）在本省乙市有一工程項(xiàng)目A，在本省丙市有一工程項(xiàng)目B，A、B項(xiàng)目均于2019年10月開工。2020年9月，該公司分別自A、B項(xiàng)目取得建筑工程價(jià)款5000萬元、8000萬元，同時(shí)支付A項(xiàng)目分包款2000萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅額58.25萬元）；支付B項(xiàng)目分包款3000萬元（專票稅額247.71萬元），通過勞務(wù)派遣公司支付建筑工人工資1000萬元（取得專票稅額56.6萬元）。M公司2020年7月采購建筑材料取得專票進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元，當(dāng)月A項(xiàng)目領(lǐng)用了這批材料的1/3，余下部分全部用于B項(xiàng)目。

M公司對于A項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方式，對于B項(xiàng)目選用一般計(jì)稅方式，月初無留抵稅款，不考慮其他因素，M公司2020年9月應(yīng)在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅及在甲地申報(bào)應(yīng)納稅額。

對于A項(xiàng)目，是簡易計(jì)稅，用含稅銷售額5000-2000分包款的差除以1+3%計(jì)算出不含稅價(jià)乘以簡易計(jì)稅預(yù)征率3%，得出87.38萬。

對B項(xiàng)目，是一般計(jì)稅，預(yù)繳時(shí)用含稅銷售額5000減去1200萬分包款后，除以1+9%，計(jì)算出不含稅銷售額，再乘以一般計(jì)稅的預(yù)征率2%，得出91.74萬。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

　　適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

應(yīng)納稅額=A項(xiàng)目的應(yīng)納稅額+B項(xiàng)目的應(yīng)納稅額=A項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額87.38（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）+B項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額7339.45*9%-分包款進(jìn)項(xiàng)247.71-人工進(jìn)項(xiàng)56.6-領(lǐng)用的建筑材料進(jìn)項(xiàng)300*2/3=243.62萬元。

參考政策：

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

申報(bào)時(shí)應(yīng)補(bǔ)稅額=應(yīng)納稅額-兩個(gè)項(xiàng)目的預(yù)繳稅額=243.62-A項(xiàng)目預(yù)繳稅款87.38-B項(xiàng)目預(yù)繳稅款91.74=64.5萬元。

（一）A項(xiàng)目

1、收到工程結(jié)算款時(shí)

借：銀行存款 5000

貸：工程結(jié)算 4912.62

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（計(jì)提）87.38

2、分包工程結(jié)算時(shí)

借：工程施工——合同成本  1941.75

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（扣減）58.25

貸：應(yīng)付帳款——分包單位 2000

3、支付分包工程款時(shí)

借：應(yīng)付帳款——分包單位 2000

貸：銀行存款  2000

4、預(yù)繳稅款時(shí)

借： 應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（預(yù)繳）87.38

貸：銀行存款 87.38

5、采購建筑材料取得專票進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元

借：原材料 2307.69

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300

貸：銀行存款 2607.69

6、A項(xiàng)目領(lǐng)用時(shí)

借：工程施工——合同成本 869.23

貸：原材料  769.23

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100

（二）B項(xiàng)目

1、收到工程結(jié)算款時(shí)

借：銀行存款 8000

貸：工程結(jié)算 7339.45

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 660.55

2、分包工程結(jié)算時(shí)

借：工程施工——合同成本 2752.29

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）247.71

 貸：應(yīng)付賬款——分包單位 3000

3、支付分包工程款時(shí)

借：應(yīng)付帳款 3000

貸：銀行存款  3000

4、預(yù)繳稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 91.74

貸：銀行存款 91.74

5、通過勞務(wù)派遣公司支付建筑工人工資300萬元

借：工程施工——合同成本 283.02

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16.98

  貸：應(yīng)付賬款——?jiǎng)趧?wù)派遣公司 300

6、B項(xiàng)目領(lǐng)用建筑材料時(shí)

借：工程施工——合同成本 1538.46

貸：原材料 1538.46