Q：單位流動資金緊張，擬向本單位員工借款1000萬，按期支付利息，借款雙方涉及哪些稅？
A：主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。下面分別解釋一下。
1、增值稅
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。
個人向單位提供貸款服務(wù)，收取的利息，需要繳納3%增值稅。
單位支付利息時，個人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的增值稅發(fā)票，月利息收入不超過15萬元（或者季度收入不超過45萬元的），代開時享受免增值稅及附加稅的優(yōu)惠。
注：具體以代開發(fā)票時當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求為準(zhǔn)。
2、企業(yè)所得稅
企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款利息需要同時符合以下條件才能稅前扣除：
（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。
（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
（3）利息支出在不超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，才能稅前扣除。
單位支付利息，需要取得個人代開的發(fā)票，作為財務(wù)費(fèi)用稅前列支的憑證，同時借款合同應(yīng)作為附件處理。
3、個人所得稅
Q：單位向員工借款，借款用途、利率水平如何約定呢？
A：借款的用途必須是用于公司正常經(jīng)營，利率不要超過金融機(jī)構(gòu)“同期同類貸款利率”水平。
單位與員工之間要簽訂借款合同，用途注明為“用于企業(yè)正常經(jīng)營中的資金周轉(zhuǎn)”，從而體現(xiàn)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的。
“同期同類貸款利率”，是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融機(jī)構(gòu)提供貸款的利率。
既可以是金融機(jī)構(gòu)對外公布的同期同類平均利率（一般網(wǎng)站上可查），也可以是金融機(jī)構(gòu)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率（要能拿到證明資料才行）。
Q：單位向員工借款的利率水平，高于了金融機(jī)構(gòu)同期同類水平，所得稅應(yīng)當(dāng)如何處理？
A：超過部分無法稅前扣除，所以企業(yè)所得稅需要納稅調(diào)增。同時應(yīng)當(dāng)按實際利息為員工代扣代繳個稅。
舉例：某企業(yè)職工人數(shù)為1 000人，該企業(yè)2020年度向職工借款人均10 000元，約定年利率為10%。
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
假設(shè)同期同類銀行貸款利率為年利率6%，超過的部分不能扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：
1 000×10 000×（10%-6%）=40 0000（元）。
該企業(yè)為此多繳納企業(yè)所得稅：40 0000×25%=10 0000（元）。
應(yīng)當(dāng)代扣代繳個人所得稅：
10 000×1 000×10%×20%=20 0000（元）。
A：若借款人為股東個人，除了遵循個人借款的一般規(guī)定，還要遵循關(guān)聯(lián)方利息扣除標(biāo)準(zhǔn)。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)：
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除；
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:
(一)金融企業(yè)為5:1;
(二)其他企業(yè)為2:1.
舉例：ABC公司的個人股東老王，將1000萬資金借給ABC公司，公司支付利息60萬元。假設(shè)ABC公司的所有者權(quán)益為400萬，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資為1000萬。
1000萬與權(quán)益性投資400萬的比例超過了2倍，需要納稅調(diào)整。
按照債資比2:1，債權(quán)性投資基數(shù)為800萬，計算的利息48萬（800萬*6%），可以在稅前扣除，12萬元（60萬-48萬）需要納稅調(diào)增。
1、增值稅
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
值得我們注意的是，只有無償提供服務(wù)的主體為“單位或者個體工商戶”時，才會發(fā)生增值稅視同銷售。
政策并未提到“其他個人”(自然人)，也就是說，假設(shè)ABC公司的個人股東老王，無償將1000萬資金借給ABC公司，不需要增值稅視同銷售，個人也無需代開利息發(fā)票。
注：目前實務(wù)中大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)也是這樣把握的，但具體還是以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求為準(zhǔn)。
2、個人所得稅
個人股東無償借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照同期同類的市場借款利率，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額、補(bǔ)繳20%個人所得稅及滯納金的稅收風(fēng)險。
值得注意的是，一些單位要求員工以個人名義向銀行貸款，再將貸款給公司使用，幫助公司度過資金困難。員工向公司收取利息，再支付給銀行。這種情況下，即使相關(guān)銀行利息實際由公司承擔(dān)，根據(jù)個人所得稅法及實施條例，個人也是需要繳納20%個稅的。
